|
|
ОТВЕТЫ НА ТЕСТЫ БЕСПЛАТНО
АРЕНДА ЛИЧНОГО АВТОМОБИЛЯ СОТРУДНИКА
Как учесть при налогообложении расходы на аренду личного автомобиля сотрудника. Организация применяет общую систему налогообложенияНина Ковязина,
заместитель директора департамента образования
и кадровых ресурсов Минздрава России
НДФЛВыплачиваемая сотруднику арендная плата признается его налогооблагаемым доходом (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).Организация, которая арендует у своего сотрудника транспортное средство и выплачивает ему арендную плату, признается налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому удержите НДФЛ с сумм арендной платы, выданной сотруднику. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223, статьи 226 Налогового кодекса, письма Минфина России от 25 декабря 2012 г. № 03-04-06/3-366 и подтверждается арбитражной практикой (определение ВАС РФ от 15 мая 2013 г. № ВАС-5640/13).В зависимости от того, является сотрудник резидентом или нерезидентом, НДФЛ нужно исчислить по ставке 13 или 30 процентов (ст. 224 НК РФ). НДФЛ удержите при фактической выплате арендной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ).Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме, если организация оплачивает ремонт, техобслуживание и другие расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, арендованного у сотрудника. Организация применяет общую систему налогообложенияОтвет на этот вопрос зависит от вида затрат и условий договора аренды.Расходы на ремонт учитывайте в следующем порядке. Если по договору аренды эти расходы несет арендодатель, а фактически они были произведены организацией-арендатором, то это доход арендодателя в натуральной форме (ст. 634, 644 ГК РФ, п. 2 ст. 211 НК РФ). Такие доходы сотрудника (арендодателя) включите в базу по НДФЛ. Аналогичная точка зрения высказана, в частности, в письме УМНС России по г. Москве от 19 января 2000 г. № 08-12/3062. Во всех остальных случаях стоимость ремонта доходом арендодателя не является. Объясняется это тем, что у арендодателя (сотрудника) не возникает при этом экономической выгоды (дохода) (ст. 41 НК РФ). Поэтому отсутствует налоговая база по НДФЛ.Расходы на техосмотр учитывайте в порядке, аналогичном учету расходов на ремонт. То есть если по договору аренды эти расходы несет арендодатель, а фактически они были произведены организацией-арендатором, то это доход арендодателя в натуральной форме (ст. 635, 645 ГК РФ, п. 2 ст. 211 НК РФ). Такие доходы сотрудника (арендодателя) включите в базу по НДФЛ. В остальных случаях стоимость проведенного техосмотра доходом арендодателя (сотрудника) не является.ГСМ и другие аналогичные затраты (размер которых зависит от фактического потребления) не должны включаться в налоговую базу по НДФЛ. Арендатор осуществляет их исключительно в собственных интересах (ст. 636, 646 ГК РФ). Следовательно, сотрудник (арендодатель) никакой экономической выгоды не получает и дохода в натуральной форме не возникает (п. 2 ст. 211 НК РФ). Таким образом, НДФЛ платить в этом случае не нужно. Аналогичные разъяснения дал Минфин России в письмах от 9 июля 2007 г. № 03-04-06-01/220 и от 11 июля 2008 г. № 03-04-06-01/194.Если организация произвела улучшения имущества (например, реконструкцию или модернизацию) с согласия сотрудника (арендодателя), затраты организации-арендатора, связанные с такими улучшениями, считаются доходом арендодателя в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ). Датой получения дохода в этом случае является момент передачи реконструированного (модернизированного) автомобиля сотруднику (арендодателю) по окончании договора аренды (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина России от 18 ноября 2005 г. № 03-05-01-04/363. Подробнее об удержании налога см. Как удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме.Страховые взносыПо общему правилу взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с суммы арендной платы не начисляйте. Объясняется это тем, что выплаты по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей имущества в пользование (в данном случае автомобиля), не признаются объектом обложения страховыми взносами. Такой порядок следует из положений части 3 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, статей 606, 642 Гражданского кодекса РФ и подтвержден в письме Минздравсоцразвития России от 12 марта 2010 г. № 550-19.Если организация заключила с сотрудником договор аренды автомобиля с экипажем, такой договор можно расценивать как смешанный, то есть в нем присутствуют элементы двух видов договоров (аренды и оказания услуг) (п. 3 ст. 421, ст. 606, 779 ГК РФ). О том, как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в этом случае, см. Как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты по гражданско-правовым договорам и договорам о передаче авторских прав.Ситуация: нужно ли начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, если организация оплачивает ремонт, техобслуживание и другие расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, арендованного у сотрудника (без экипажа). Организация применяет общую систему налогообложенияНет, не нужно.Выплаты по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей имущества в пользование (в данном случае автомобиля) не признаются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). К таким договорам, в частности, относится договор аренды транспортного средства без экипажа (ст. 642 ГК РФ).Следовательно, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование не нужно начислять ни с суммы арендной платы, ни с затрат по эксплуатации автомобиля. Подтверждает такой вывод Минздравсоцразвития России в письме от 12 марта 2010 г. № 550-19.Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму арендной платы начислять нужно только в том случае, если такая обязанность предусмотрена договором аренды (абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). В противном случае взносы начислять не нужно. Данное правило касается как договоров аренды автомобиля с экипажем, так и без него.Налог на прибыльПри расчете налога на прибыль расходы, связанные с арендой автомобиля сотрудника, можно учесть в сумме фактических затрат (подп. 10 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом организация также вправе учесть в составе расходов:- затраты на ГСМ (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ);
- страховые платежи, если обязанность по страхованию возложена на арендатора (подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ, ст. 646 ГК РФ).
Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/81, от 29 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/806, УФНС России по г. Москве от 19 мая 2006 г. № 28-11/43420).Как при расчете налога на прибыль учесть расходы на ремонт автомобиля, арендованного у сотрудника (гражданина), см. Как учесть при налогообложении расходы на ремонт основных средств.Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по аренде у сотрудника автомобиля без экипажа. Организация применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет методом начисленияНДСПредоставление личного автомобиля сотрудника в аренду организации НДС не облагается. Это следует из положений статьи 143 Налогового кодекса РФ и подтверждено письмом Минфина России от 10 февраля 2004 г. № 04-04-06/21.Ситуация: нужно ли начислить НДС на стоимость ремонта, техобслуживания, страхования автомобиля и других расходов, которые организация оплачивает в пользу сотрудника по договору аренды автомобиля с экипажем. Организация применяет общую систему налогообложенияОтвет на этот вопрос зависит от вида затрат и условий договора аренды.Расходы на текущий и капитальный ремонт по договору аренды транспортного средства с экипажем должен осуществлять арендодатель (ст. 634 ГК РФ). Поэтому, если фактически стоимость ремонта оплачивает организация-арендатор, эти средства являются доходом сотрудника-арендодателя, полученным на безвозмездной основе. Это связано с тем, что работы (услуги) по ремонту автомобиля, оплаченные за счет арендатора, выходят за рамки договора аренды (т. к. не могут быть предусмотрены его условиями). Кроме того, в данном случае не возникает встречного обязательства (ст. 423 ГК РФ).Таким образом, при оплате расходов на ремонт арендатор обязан начислить НДС со стоимости безвозмездно оказанных арендодателю работ (услуг) по ремонту автомобиля (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).Исключением из данного правила является случай, когда арендатор оплачивает ремонт автомобиля, поврежденного по его вине (ст. 639 ГК РФ). В такой ситуации арендатор возмещает арендодателю причиненный ущерб, поэтому стоимость ремонта автомобиля безвозмездно полученным доходом арендодателя не является (п. 1 ст. 39 НК РФ, ст. 423 ГК РФ). Следовательно, со стоимости ремонта НДС начислять не нужно.Внимание: расходы на текущий и капитальный ремонт по договору аренды транспортного средства с экипажем обязан нести арендодатель (ст. 634 ГК РФ). Поэтому, если договор аренды транспортного средства с экипажем содержит условие об оплате ремонта арендатором, он может быть признан судом недействительным в силу ничтожности (ст. 168, 180 ГК РФ, постановление ФАС Московского округа от 20 января 2009 г. № КГ-А40/12869-08). Потребовать применения последствий недействительности (например, компенсации произведенных арендатором затрат) через суд может любая заинтересованная сторона: арендатор, налоговая инспекция и т. д. (ст. 166 ГК РФ).В зависимости от условий договора аренды затраты, связанные с эксплуатацией автомобиля (например, расходы на техосмотр, ГСМ), а также расходы по страхованию транспортного средства может нести как арендатор, так и арендодатель (ст. 636, 637 ГК РФ).Если по условиям договора такие расходы оплачивает арендатор, то начислять НДС на их стоимость не нужно. Это связано с тем, что подобные расходы арендатор производит в собственных интересах и безвозмездно полученного дохода у арендодателя не возникает.Если по условиям договора аренды эксплуатационные расходы (расходы по страхованию) возложены на арендодателя, однако фактически их оплачивает арендатор, такие средства являются доходом арендодателя, полученным на безвозмездной основе. Это объясняется тем, что они получены арендодателем за рамками договора аренды (поскольку не предусмотрены его условиями) и без возникновения встречного обязательства. Следовательно, со стоимости таких расходов нужно начислить НДС.Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 39, подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ и статьи 423 Гражданского кодекса РФ.Транспортный налогТранспортный налог должен заплатить тот, на кого зарегистрирован автомобиль (ст. 357 НК РФ). Автомобиль, арендуемый у сотрудника, зарегистрирован на его имя. Поэтому организация не должна платить транспортный налог.Ситуация: можно ли в договоре возложить обязанности по уплате транспортного налога на арендатора. Организация арендует у сотрудника автомобиль и применяет общую систему налогообложенияНет, нельзя.Сотрудник-арендодатель должен сам платить транспортный налог (ст. 45 НК РФ). К временному владельцу обязанности по уплате налога не переходят (п. 40 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177). Поэтому ничего не даст и оформление доверенности на имя организации.Единственный способ возместить расходы сотрудника (арендодателя) – установить в договоре такую плату, которая включала бы в себя сумму транспортного налога. Тогда фактически налог будет заплачен за счет организации (арендатора), а всю сумму арендной платы можно будет включить в расходы организации.Налог на имуществоАрендованный автомобиль организация должна учесть за балансом (Инструкция к плану счетов). Если договор аренды предусматривает выкуп автомобиля (п. 1 ст. 624 ГК РФ), то после перехода к организации (арендатору) права собственности на него у организации появится обязанность платить налог на имущество – при условии, что автомобиль принят на учет в качестве объекта основных средств до 1 января 2013 года. Движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств с 1 января 2013 года, не признается объектом налогообложения налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому, если право собственности на автомобиль перешло к организации в 2013 году, исчислять налог на имущество с его стоимости не нужно.Подробнее о том, как рассчитать данный налог, см. Как рассчитать налог на имущество.Аренда с выкупом автомобиляСитуация: как отразить при налогообложении расчеты с арендодателем по договору аренды автомобиля. Условиями договора предусмотрен выкуп автомобиля по окончании срока аренды. Арендные платежи не идут в зачет выкупной цены. Организация применяет общую систему налогообложенияПри расчете налога на прибыль выкупную стоимость автомобиля единовременно не учитывайте, так как выкупленный автомобиль в целях налогообложения прибыли признается амортизируемым имуществом. Об этом сказано в пункте 5 статьи 270, пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Первоначальной стоимостью автомобиля будет выкупная цена в соответствии с условиями договора (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).С суммы, уплаченной сотруднику за выкуп автомобиля, НДФЛ не удерживайте. В данном случае сотрудник обязан сам заплатить налог. Это следует из пункта 2 статьи 226 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Кроме того, он имеет право на имущественный налоговый вычет, получить который он может при подаче налоговой декларации за год в налоговую инспекцию (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом если автомобиль находился в собственности сотрудника более трех лет, то доход от его реализации в полной сумме освобождается от уплаты НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).На выплаченную сотруднику сумму также не нужно начислять:- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов с сотрудником при выкупе арендованного автомобиля. Арендные платежи в выкупную стоимость автомобиля не входят. Организация применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль уплачивает помесячноЗАО «Альфа» 1 февраля заключило договор аренды автомобиля с менеджером А.С. Кондратьевым сроком до 1 апреля. Стоимость переданного в аренду автомобиля, указанная в договоре, составляет 250 000 руб.По условиям договора арендная плата составляет 12 000 руб. в месяц. Выкупная цена установлена в сумме 170 000 руб. (без зачета уплаченных арендных платежей). По условиям договора право собственности на автомобиль переходит организации после предварительной оплаты в размере 50 процентов выкупной цены автомобиля. Аванс уплачивается «Альфой» не позднее 1 апреля. Оставшаяся часть выкупной стоимости погашается «Альфой» до 15 мая.Кондратьев имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет. Налоговая база с начала года не превысила 280 000 руб. Поэтому ему предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб.В учете бухгалтер сделал следующие проводки.В феврале:Дебет 001– 250 000 руб. – отражена на забалансовом счете стоимость арендованного автомобиля;Дебет 26 Кредит 76– 12 000 руб. – отражена в составе расходов арендная плата;Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»– 1378 руб. ((12 000 руб. – 1400 руб.) × 13%) – удержан НДФЛ с арендной платы;Дебет 76 Кредит 50– 10 622 руб. (12 000 руб. – 1378 руб.) – уплачена сотруднику арендная плата.В феврале бухгалтер учитывает при расчете налога на прибыль арендную плату в сумме 12 000 руб.В марте:Дебет 26 Кредит 76– 12 000 руб. – отражена в составе расходов арендная плата;Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»– 1378 руб. – удержан НДФЛ с арендной платы;Дебет 76 Кредит 50– 10 622 руб. – уплачена сотруднику арендная плата.В марте при расчете налога на прибыль бухгалтер учитывает арендную плату в сумме 12 000 руб.В апреле:Дебет 76 Кредит 51– 85 000 руб. (170 000 руб. × 50%) – перечислен аванс в размере 50 процентов выкупной стоимости автомобиля;Кредит 001– 250 000 руб. – списана с забалансового учета стоимость арендованного автомобиля;Дебет 08 Кредит 76– 170 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выкупленного автомобиля;Дебет 01 Кредит 08– 170 000 руб. – учтен автомобиль в составе основных средств.В мае:Дебет 76 Кредит 51– 85 000 руб. – погашена оставшаяся часть выкупной стоимости автомобиля.Начиная с мая ежемесячно бухгалтер при расчете налога на прибыль учитывает расходы в виде амортизационных отчислений. |
| УЧЁБА
|
|
|
|
ДУШЕВНАЯ МУЗЫКА
от Ларисы Ивановны
SADSOUL MUSIC
|
