Практически любая, даже самая крошечная, фирма имеет телефоны.
Причем в последнее время, в порыве заботы о клиентах и партнерах, даже
рецепции имеют не только стационарные, но и мобильные телефоны. Казалось
бы, ну какие могут быть вопросы с отнесением затрат на приобретение
телефонов на расходы. Оказалось, что могут. Давайте разберемся в нюансах
учета расходов на телефоны.
Стационарный телефон
Прежде чем говорить об отражении затрат, связанных с телефонией,
стоит разобраться, какие же конкретно расходы организация совершает.
Как правило, в состав расходов, связанных с установкой телефонов,
входят затраты на приобретение телефонных аппаратов и телефонной
станции, прокладку кабельных линий, подключение к местной телефонной
сети с предоставлением телефонного номера.
Купленные телефонные аппараты приходуются на баланс организации как основные средства (независимо от их стоимости).
Если стоимость аппарата менее 40 000 рублей, то он может быть списан на затраты после его передачи в эксплуатацию.
Если свободные абонентские линии в телефонных кабелях связи
отсутствуют, строительные работы по прокладке недостающих линий связи
могут проводиться телефонным узлом за счет средств фирмы. После
выполнения работ телефонный узел заключает с предприятием договор об
оказании услуг телефонной связи.
Затраты на прокладку кабельной линии отражают в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
После завершения работ израсходованные суммы списывают в дебет счета 01 «Основные средства».
Пример 1 ООО «Вектор» (арендатор) заключило с ООО «Альфа» (арендодатель) договор аренды производственных помещений сроком на два года. Так как в помещении не было телефонов, а они необходимы для работы, то с согласия арендодателя «Вектор» подал заявление в местный телефонный узел на заключение договора об оказании услуг телефонной связи. Арендатор заключил с телефонным узлом договор подряда на строительство новой кабельной линии. Договорная стоимость работ составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). В учете «Вектора» были сделаны записи: ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60 – 50 000 руб. (59 000 – 9000) – отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии; ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 – 9000 руб. – отражен НДС; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4 – 50 000 руб. – телефонная линия принята к учету; ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1 – 9000 руб. – НДС принят к вычету.
Если кабельная линия была проложена за счет средств арендатора для
телефонизации арендуемого помещения, то по окон чании срока аренды она
остается в этом помещении. Кабельная линия в данном случае – это
неотделимое улучшение арендованного имущества (постановление ФАС
Центрального округа от 3 декабря 2010 г. по делу № А62-8422/2009).
Отражение в учете у арендатора передачи линии на баланс арендодателя зависит от условий договора аренды.
Среди налоговых инспекторов довольно распространено мнение, что затраты на подключение любого нового ОС относятся к капитальным.
Подобная точка зрения обоснованна: расходы на получение доступа к
телефонной сети действительно являются долгосрочными. Это связано с
тем, что договор между абонентом и оператором об оказании услуг
телефонной связи (за редким исключением) является бессрочным.
Исключением может быть случай оформления договора между телефонным
узлом и предприятием, арендующим помещение на определенный срок. Тогда
на такой же срок будет заключен и договор.
Обобщая сказанное выше, можно предложить два способа отражения затрат на подключение нового телефона.
Способ 1
Если подключение к местной телефонной сети с предоставлением нового
телефонного номера произошло после подписания акта о вводе новой
кабельной линии в эксплуатацию, затраты на подключение можно учесть в
составе затрат на строительство линии. Это правило применимо как в
бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ и п. 8 ПБУ
6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта
2001 г. № 26н; далее – ПБУ 6/01).
Способ 2
Подключение телефона может не требовать монтажных работ, которые
оплачиваются отдельно. Тогда стоимость услуги по пре доставлению номера
спишите едино-времен но – как прочие расходы, связанные с производством
и реализацией.
Пример 2 В январе ООО «Берег» заключило с телефонным узлом договор об оказании услуг телефонной связи сроком на один год. За подключение к местной телефонной сети предприятие уплатило 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). В бухгалтерском учете «Берега» были сделаны записи: ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 – 50 000 руб. (59 000 – 9000) – отражена стоимость подключения к телефонной сети; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 9000 руб. – отражен НДС; ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 9000 руб. – НДС принят к вычету; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 59 000 руб. – оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети. В налоговом учете «Берега» затраты на телефонные услуги учтены в той же сумме – 50 000 руб.
Мобильные телефоны
Есть три варианта использования мобильных телефонов сотрудниками фирмы. Фирма может:
- купить мобильный телефон в магазине сотовой связи;
- арендовать телефонный аппарат, принадлежащий сотруднику;
- назначить сотруднику компенсацию за использование личного имущества в служебных целях.
Вы можете выбрать любой из этих вариантов, но учтите, что в каждой
из ситуаций отражать затраты на мобильную связь в учете нужно будет
по-разному.
Если фирма покупает мобильный телефон, то его нужно принять к учету
(оприходовать). При покупке мобильного телефона обычно оплачиваются
стоимость самого аппарата, а также подключение к оператору сотовой
связи.
Очевидно, что срок полезного использования телефонного аппарата – более одного года.
Если стоимость такого приобретения более 40 000 рублей, значит, в
бухучете его нужно отнести к основным средствам. На баланс телефон
принимается по покупной стоимости за вычетом НДС (п. 8 ПБУ 6/01).
Но сам аппарат будет работать только в том случае, если его
подключить к оператору сотовой связи (например, установить в него
SIM-карту).
Подключить аппарат можно в том же магазине, где вы его приобрели.
Стоимость подключения к оператору также включается в первоначальную
стоимость аппарата, поскольку эти затраты связаны с доведением объекта
ОС до рабочего состояния.
Основным средством для целей расчета налога на прибыль мобильный
телефон, скорее всего, не будет. Если только это не новинка или модель
класса «люкс», стоимость которой составляет более 40 000 рублей. Как
правило, стоимость телефонного аппарата (вместе с подключением) не
превышает этой суммы. Поэтому в налоговом учете такие основные средства
можно сразу списать как материальные расходы.
В бухучете также лучше воспользоваться правом списать на за траты
основные средства стоимостью до 40 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01). Это
позволит избежать применения правил ПБУ 18/02. Ведь в этом случае
бухгалтерский и налоговый учет покупки мобильного телефона ничем
различаться не будут.
Пример 3 ООО «Альфа» в августе купило мобильный телефон для своего менеджера по продажам. Стоимость телефонного аппарата составила 5605 руб. (в т. ч. НДС – 855 руб.), стоимость подключения к оператору сотовой связи – 150 руб. (в т. ч. НДС – 23 руб.). В бухгалтерском учете «Альфы» основные средства стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов. В учете бухгалтер «Альфы» сделал такие записи: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 5755 руб. (5605 + 150) – оплачена стоимость мобильного телефона с подключением; ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 4877 руб. (5755 – 855 – 23) – отражены затраты на покупку телефонного аппарата; ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60 – 878 руб. (855 + 23) – учтен НДС по купленному и подключенному телефонному аппарату; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 – 4877 руб. – списана на затраты стоимость подключенного мобильного телефона; ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3 – 878 руб. – принят НДС к вычету.
В налоговом учете на расходы по покупке мобильного телефона вместе с
подключением можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Если же
стоимость телефонного а ппарат а (вмест е с подк лючен ием) составляет
более 40 000 рублей, то в целях налогообложения аппарат придется
учитывать в составе основных средств (а точнее сказать, признавать
амортизируемым имуществом) и начислять по нему амортизацию (п. 1 ст.
256 НК РФ). Это утверждение верно и для бухгалтерского учета (ПБУ
6/01).
Если фирма арендует мобильный телефон у сотрудника, нужно заключить с
ним договор аренды телефона. При этом организация-арендатор должна
платить сотруднику арендную плату, предусмотренную договором между
сотрудником и фирмой (ст. 606 и 614 ГК РФ).
Сумма арендной платы в бухучете относится на счета учета затрат по
тем видам деятельности, для которых арендовано имущество работника. В
налоговом учете сумма арендной платы учитывается в составе прочих
расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Учтите, что в данном случае с арендной платы придется удержать и
перечислить в бюджет НДФЛ. Однако страховые взносы на пенсионное,
социальное, медицинское страхование и взносы на страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
начислять на сумму арендной платы не нужно.
Пример 4 В марте ООО «Лотос» заключило договор с оператором сотовой связи на подключение мобильного телефона. Стоимость подключения составила 150 руб. (в т. ч. НДС – 23 руб.). Телефонный аппарат принадлежит сотруднику «Лотоса» Васильеву. Стоимость телефонного аппарата составляет 5630 руб. С сотрудником ООО «Лотос» заключило договор аренды сотового телефонного аппарата. Ежемесячная арендная плата составляет 500 руб. Бухгалтер «Лотоса» в учете сделал записи: ДЕБЕТ 001 – 5630 руб. – учтен на забалансовом счете сотовый телефон, арендованный у сотрудника Васильева; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 150 руб. – оплачены услуги по подключению к оператору сотовой связи; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 23 руб. – учтен НДС за оказанную услугу по подключению к оператору сотовой связи; ДЕБЕТ 26 (20, 44) КРЕДИТ 60 – 127 руб. (150 – 23) – расходы на подключение телефонного аппарата к оператору сотовой связи списаны на затраты; ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 23 руб. – принят НДС к вычету. В налоговом учете бухгалтер «Лотоса» может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму затрат по подключению к оператору сотовой связи (127 руб.). В этом же месяце бухгалтер «Лотоса» должен начислить сотруднику Васильеву арендную плату за использование его телефонного аппарата. В учете это отразится так: ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 73 – 500 руб. – начислена арендная плата за использование телефонного аппарата сотрудника; ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 65 руб. (500 руб. X 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с арендной выплаты сотруднику; ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 – 435 руб. (500 – 65) – арендная плата выплачена сотруднику. На сумму арендной платы (500 руб.) можно уменьшить налогооблагаемую прибыль за март.
Редакция журнала «Практическая бухгалтерия»
|