Обязанность работодателя организовывать за свой
счет проведение обязательных предварительных медицинских осмотров
некоторых категорий работников предусмотрена частью 2 статьи 212
Трудового кодекса.
Для каких работников медосмотр обязателен
Категории работников, для которых медицинские
осмотры являются обязательной процедурой, перечислены в статьях 213 ,
266 и 328 Трудового кодекса. Это работники:
— занятые на тяжелых работах и на работах с
вредными и (или) опасными условиями труда ( ч. 1 ст. 213 ТК РФ ).
Перечни вредных и опасных производственных факторов и работ, при которых
проводятся обязательные медосмотры, приведены в приложениях № 1 и 2 к
приказу Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н (далее — приказ №
302 );
— в пищевой промышленности, общественном питании и
торговле, на водопроводных сооружениях, в лечебно-профилактических и
детских учреждениях ( ч. 2 ст. 213 ТК РФ );
— поступающие на работу, непосредственно связанную с движением транспортных средств ( ч. 2 ст. 328 ТК РФ );
— в возрасте до 18 лет ( ч. 1 ст. 266 ТК РФ ).
Какие бывают медосмотры
Медицинские осмотры делятся на предварительные (до
поступления на работу) и периодические, проводимые регулярно с целью
контроля здоровья сотрудников, выполняющих определенные виды работ.
Для работников, осуществляющих деятельность,
связанную с источниками повышенной опасности, обязательным является
психиатрическое освидетельствование не реже одного раза в пять лет ( ч. 5
ст. 213 ТК РФ ).
Сотрудник, не прошедший обязательный медосмотр, к работе не допускается ( абз. 12 ч. 2 ст. 212 ТК РФ ).
Как работодателю организовать медосмотр
Медицинские осмотры проводятся медицинскими
организациями, имеющими право на проведение предварительных и
периодических осмотров, а также на экспертизу профессиональной
пригодности ( п. 4 Порядка проведения медосмотров , утвержденного
приказом № 302н , далее — Порядок проведения медосмотров ).
Работодатель, у которого в штате есть работники,
подлежащие предварительному или периодическим медосмотрам, должен
заключить договор с такой медицинской организацией.
По согласованию с медицинским учреждением определяется график проведения осмотров.
За счет каких средств можно оплачивать медосмотры
Работодатель вправе оплатить медосмотры:
— из собственных средств организации;
— за счет взносов на случай травматизма.
Правила финансового обеспечения таких мероприятий
утверждаются ежегодно. На 2012 год Правила утверждены приказом
Минздравсоцразвития России от 10.02.2012 № 113н (далее — Правила ).
В 2012 году за счет сумм страховых взносов на
случай травматизма разрешается профинансировать только проведение
обязательных периодических медицинских осмотров работников, занятых на
работах с вредными и (или) опасными производственными факторами ( подп.
«е» п. 3 Правил ). Другие виды обязательных медицинских осмотров
проводятся исключительно за счет работодателя.
Порядок учета расходов на обязательный медосмотр будет зависеть от того, из каких средств он был оплачен.
Медосмотр за счет собственных средств работодателя
Рассмотрим, как работодателю отразить собственные траты на проведение обязательных медицинских осмотров.
Бухгалтерский учет расходов работодателя на медосмотр
Если работодатель самостоятельно финансирует
проведение обязательного медосмотра сотрудников, его затраты являются
расходами по обычным видам деятельности ( п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Они
признаются на дату начисления — в месяце представления медицинской
организацией заключительного акта по итогам проведения медосмотра ( п.
16 ПБУ 10/99 ). Согласно пункту 42 Порядка проведения медосмотров, акт
по итогам осмотра составляется не позднее чем через 30 дней после его
завершения.
В момент оплаты услуг медицинской организации в
учете делается запись: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51. Признанные расходы на
медосмотры отражаются проводкой: ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 76.
Расходы по обычным видам деятельности формируют
себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных
услуг) в месяце реализации этой продукции (работ, услуг) ( п. 9 и 19 ПБУ
10/99). Поэтому впоследствии организация производит запись: ДЕБЕТ 90
субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 (26).
Налог на прибыль
При исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль
расходы на проведение обязательных медосмотров за счет средств
организации включаются в состав прочих расходов на основании подпункта 7
пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса ( письмо Минфина России от
06.10.2009 № 03-03-06/1/648 , постановление ФАС Московского округа от
21.03.2011 № КА-А40/1449-11 ).
Расходы признаются на дату получения
заключительного акта медицинского учреждения и включаются в расходы
текущего отчетного периода как косвенные расходы ( подп. 3 п. 7 ст. 272,
п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ).
НДФЛ
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются
все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной форме ( п. 1 ст. 210 НК РФ ).
В письме УМНС России по г. Москве от 07.10.2004
№ 28-11/64374 разъясняется, что затраты на проведение обязательных
медосмотров работников являются расходами организации, а не выплатами,
начисленными в пользу физических лиц. Поэтому стоимость медосмотров,
оплаченных организацией, не включается в доходы работников. НДФЛ с этих
сумм не удерживается ( письмо Минфина России от 21.11.2008 №
03-03-06/4/84 ). Как не облагается налогом на доходы физических лиц и
сумма оплаты организацией проезда к месту проведения медосмотра ( письмо
Минфина России от 08.09.2011 № 03-04-06/6-211 ).
Страховые взносы и взносы на травматизм
Объектом обложения страховыми взносами являются
выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых
отношений и гражданско-правовых договоров ( ч. 1 ст. 7 Федерального
закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ).
Затраты работодателя на проведение медосмотров не
могут быть признаны выплатами в пользу работников. Они являются
производственными расходами организации и не зависят от положений
трудовых договоров.
На суммы оплаты медосмотров не начисляются также
взносы на случай травматизма ( ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98
№ 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний»).
Налог на добавленную стоимость
Оказание платных медицинских услуг освобождается от
обложения НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 149 НК РФ
(письмо УФНС России по г. Москве от 21.07.2010 № 16-15/077141).
Медосмотр за счет средств ФСС
Бухгалтерский учет расходов на медосмотр за счет
средств ФСС РФ Если проведение обязательных медосмотров финансируется за
счет взносов на травматизм, для учета выделенных фондом средств
используется синтетический счет 86 «Целевое финансирование».
Пример
Стоимость услуг медицинской организации по
проведению осмотра составляет 141 600 руб. В апреле 2012 года ФСС РФ дал
разрешение использовать на эти цели 9440 руб. (132 160 руб. организация
заплатит из собственных средств). Какие проводки нужно сделать, если
медосмотр был проведен в мае?
Решение
Бухгалтер сделает следующие проводки.
в апреле:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86
— 9440 руб. — получено целевое финансирование на проведение обязательного медосмотра;
в мае:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 141 600 руб. — оплачены услуги медицинской организации;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 60
— 9440 руб. — часть суммы, перечисленной в оплату медосмотра, списана за счет средств целевого финансирования;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
— 132 160 руб. (141 600 руб. – 9440 руб.) —
отнесена на затраты часть суммы оплаты за медосмотр, превышающая
выделенный ФСС РФ лимит;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на случай травматизма»
— 1600 руб. — начислены страховые взносы на случай травматизма за май 2012 года;
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на случай травматизма» КРЕДИТ 76
— 1600 руб. — часть суммы целевого финансирования
зачтена в счет уменьшения начисленных взносов на случай травматизма за
май 2012 года. Остальная часть суммы — 7840 руб. (9440 руб. – 1600
руб.), выделенной на оплату медосмотра, будет зачтена в счет уменьшения
начисленных взносов на случай травматизма в следующих месяцах.
Налоговый учет
Суммы, выделяемые на финансирование обязательных
медосмотров в счет уплаты страховых взносов на случай травматизма, не
увеличивают облагаемую базу по налогу на прибыль (письма Минфина России
от 24.09.2010 № 03-03-06/1/615 и от 15.02.2011 № 03-03-06/ 2/33 ). Это
правило действует при условии, что расходы осуществлены в порядке,
установленном Правилами.
Как получить разрешение
Чтобы использовать взносы на оплату обязательных
медосмотров, до 1 августа текущего года компания должна подать в
территориальное отделение ФСС РФ ряд документов ( п. 4 Правил ).
Если представляются копии документов, то они должны быть заверены печатью страхователя ( п. 6 Правил ).
Фонд согласовывает представленные документы в
течение 15 рабочих дней со дня их поступления. А о своем решении
сообщает организации в течение трех дней с даты принятия решения.
Обратите внимание: если у страхователя есть
недоимка по уплате страховых взносов или непогашенные пени и штрафы, в
финансировании медосмотра будет отказано ( п. 7—9 Правил).
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты «Зарплата»
| 
