ОТВЕТЫ НА ТЕСТЫ БЕСПЛАТНО

Лидия Носова,корреспондент «УНП»

На днях московское УФНС снабдило инспекторов рекомендациями, в которых четко перечислено, что именно искать у торговых компаний на выездных проверках налога на прибыль, НДС, налога на имущество и НДФЛ.

Налог на прибыль

При проверке налога на прибыль в первую очередь будут искать занижение выручки. Обнаружат его, если товарные остатки на складе компании будут завышены либо сумма торговой наценки, относящаяся к нереализованным товарам, не соответствует остатку по счету 42 «Торговая наценка».

Инспекторам также рекомендовано обратить особое внимание на цены по тем товарам, у которых низкая торговая наценка, либо они продаются по стоимости ниже цены приобретения. При этом проверят тех поставщиков, которые либо слишком дорого продали свой товар компании, либо, наоборот, купили его очень дешево. Это чтобы выявить фиктивность сделки и необоснованную налоговую выгоду.

При этом налоговики посмотрят и данные инвентаризации. В частности, при пересортице излишки одних товаров, по мнению инспекторов, должны покрываться по сумме недостачей других. Если же выявлены излишки по одним товарам на сумму большую, чем недостача по другим товарам, то сумма превышения должна быть отражена в прочих доходах на счете 91.1. А в налоговом учете как внереализационные доходы (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Кроме того, при проверке налога на прибыль инспекторы, как обычно, изучат списанные в налоговом учете расходы. В рекомендациях приведены самые спорные расходы в торговле: на упаковку и тару, скидки, премии, бонусы, плата за вхождение в торговую сеть, расходы на рекламу и на доставку товара до склада покупателя.

Налог на добавленную стоимость

При проверке НДС в торговой компании налоговики будут особо тщательно искать ошибки при неденежных операциях, то есть при бартере, оплате векселями, взаимозачетах и др. Напомним, что до этого года при таких расчетах контрагенты обязаны были перечислять друг другу налог живыми деньгами. С 1 января такой порядок сохранился только для случаев, когда товары, работы и услуги приняты на учет до 2009 года, но взаимозачет стороны провели в этом.

Также вопросы вызовет восстановление сумм НДС при недостаче и порче товаров. Налоговый кодекс не обязывает компании восстанавливать НДС в этих случаях. Однако налоговики считают, что НДС подлежит восстановлению, так как товары перестали использоваться в облагаемой НДС деятельности (письмо ФНС России от 20.11.07 № ШТ-6-03/899@). Хотя Высший арбитражный суд давно пришел к выводу, что статья 170 НК РФ не обязывает компании в названных случаях восстанавливать ранее правомерно принятый к вычету НДС (решение от 23.10.06 № 10652/06).

Налоговики также обязательно посмотрят уплату НДС с полученных от покупателей авансов.

Налог на имущество

Рекомендации по проведению выездной проверки по налогу на имущество достаточно стандартны. Инспекторы проверят, начисляет ли компания налог на безвозмездно переданное в пользование имущество, правильно ли рассчитывают налог компании, имеющие обособленные подразделения, и, несомненно, распределение налога на имущество при раздельном налогообложении в торговле. Например, когда компания совмещает «вмененку» с общей системой.

Как будут проверять НДФЛ

1. Опросят свидетелей.
2. Проанализируют счет 71 «Расчет с подотчетными лицами» и счет 50 «Касса» на предмет систематической выдачи сотрудникам денег под отчет, их сумм и невозврата.
3. Сравнят зарплату сотрудников с отраслевым уровнем.

Егор Хан, корреспондент «УНП»

Столичные налоговики собираются проверить тех москвичей, в чьих квартирах в прошлом году проживали работающие в России иностранцы. Налоговиков интересует, уплатили ли хозяева квартир НДФЛ с арендной платы.

Базу данных, в которой значатся более 125 тыс. москвичей, налоговое управление получило от Федеральной миграционной службы. Об этом журналистам сообщил начальник УФМС России по г. Москве Федор Карповец. Правда, налоговики получили информацию только о тех арендодателях, которые официально зарегистрировали проживание иностранцев.

Как сообщили нам в московском УФНС, миграционная служба ежегодно передает сведения в налоговую службу, но в этом году поступило распоряжение усилить подобный контроль. Оно связано со снижением показателей по собираемости налогов.

В управлении, кстати, признают, что сама по себе регистрация иногороднего в квартире москвича вовсе не означает, что жилье сдается внаем. Например, к столичному жителю может приехать в гости родственник или друг. Поэтому налоговики стараются доказать неуплату НДФЛ с помощью опросов свидетелей – самих квартирантов, а также соседей арендодателя.

Данные о москвичах, которые сдают квартиры иностранцам без оформления, в базу, которую пере­дают налоговикам, не попадают. В таком случае владельца квартиры могут оштрафовать на 2–4 тыс. рублей (ч. 3 ст. 18.9 КоАП РФ).

Ольга Рэм, корреспондент «УНП»

Инспекторы не вправе штрафовать за неправильное оформление возврата покупателю денег из кассы как за неоприходование наличности. Это недавно доказала одна московская компания (постановление Федерального арбитражного суда Москов­ского округа от 10.04.09 № КА-А40/2725-09).

Инспекция № 22 провела проверку применения ККТ и обнаружила 415 рублей, которые компания якобы необоснованно исключила из выручки. Эти деньги были возвращены покупателю. Однако полагающийся в таких случаях акт о возврате по форме КМ-3 отсутствовал, не было также первичного кассового чека и чека возврата. Компанию оштрафовали на 40 тыс. рублей по статье 15.1 Кодекса об административных правонарушениях.

Компания обратилась в суд. Защиту построили на том, что в статье КоАП РФ, на которую сослались инспекторы, предусмотрена ответственность за неоприходование или неполное оприходование денег в кассу, а не за нарушение порядка оформления возврата денежных средств. Между тем компания доказала, что выручка в тот день была оприходована верно. Для этого в суд представили данные фискального отчета кассового аппарата, а также сведения из журнала кассира-операциониста и кассовой книги на эту дату. Судьи согласились с доводами компании и штраф отменили.

КСТАТИ. Также по статье 15.1 КоАП РФ штрафуют за расчеты наличными сверх установленных размеров, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств и хранение в кассе денег сверх лимитов. А за отсутствие КМ-3 налоговики могут оштрафовать компанию на сумму от 5 до 15 тыс. рублей как за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, в том числе за отсутствие «первички» (ст. 120 НК РФ).

Что хорошего. С выездной проверкой инспекторы посещают компании нечасто: в прошлом году они проверили только 1,30 процента отчитывающихся компаний (средний показатель по Москве – 4,7%*).

В общей сумме взысканных ИФНС доначислений задолженность прошлых лет составляет всего 0,84 процента (среднегородской показатель – 16,7%*).

Проверки ККТ, которые проводит ИФНС № 9, в 38 процентах случаев заканчиваются штрафами. Это соответствует среднему показателю по столице**.

Что плохого. По итогам прош­лого года ИФНС вошла в пятерку инспекций, которые больше всех доначисляют по итогам выездных проверок. Средний результат в этой инспекции – 11 646 000 рублей, а средний показатель по городу – 7 151 000 рублей*.

Чего хотят инспекторы. Если у компании заблокированы расчетные счета за непредставление налоговых деклараций, то инспекторы просят обращаться сразу в окно № 5, которое находится в операционном зале на первом этаже. Здесь принимают просроченную отчетность. После того как налоговые декларации будут зарегистрированы, инспекторы рекомендуют сразу звонить по телефону (495) 646-59-15 насчет решения о разблокировке.

Что говорят коллеги. «У нас на руках есть решение суда о возмещении НДС, которое эта инспекция уже год не исполняет, – говорит Кира Гин-Барисявичене, управляющий партнер Группы юридических и аудиторских компаний «Содействие Бизнес Проектам». – А клиенты нашей компании, которые состоят на учете в ИФНС № 9, постоянно жалуются, что инспекторы за любой мелкой бумажкой требуют явки их руководителя».

«Инспекция очень оригинально проверяет адрес компании, – дополняет аудитор Владислав Панкратов. – Если представитель лично пришел и сдал декларацию, то все нормально. Если же отчетность отправлена по почте или в электронном виде, то инспекторы едут по адресу, указанному в регистрационных документах, и выясняют, находится ли там компания. Или же проводят сверку с арендодателем, есть ли у них договор аренды помещения с той или иной компанией. И если арендодатель отрицает наличие договора, то у организации блокируют счета».

Руководитель инспекции. Ольшанская Галина Ивановна рассматривает письменные запросы и заявления организаций. Личный прием может состояться, только если проблему не смогут решить начальники отделов или заместители руководителя инспекции.

Где находится. Письма необходимо отправлять по адресу: 109147, г. Москва, Марксистская ул., д. 34, корп. 6. Большинство отделов расположены на Волгоградском проспекте, д. 42, корп. 26, ст. метро «Текстильщики».

* По данным УФНС России по г. Москве за 2008 год.
** По данным УФНС России по г. Москве за первое полугодие 2008 года.

Телефоны отделов ИФНС № 9 по ЦАО г. Москвы

Илья Данилкин, эксперт «УНП»

Мы обобщили разъяснения Управления ФНС России по г. Москве, посвященные транспортным затратам и их обоснованию.

Как правило, инспекторы не пытаются спорить с тем, что компания вправе списать в налоговом учете издержки, связанные с доставкой товаров и работников. Проблемы обычно возникают в связи с конкретными документами, которыми списание оформлено. Это товарно-транспортные накладные, путевые листы и другие бумаги. Если сделать так, как считают нужным инспекторы, можно избежать конфликта. Но заметим, что против некоторых предписаний столичных налоговиков есть что возразить и суды нередко поддерживают компании.

Как оформить и списать транспортные расходы, чтобы не было проблем

* Здесь и далее – письмо УФНС России по г. Москве.

Олег Жук, корреспондент «УНП»

В Клинском районе Подмосковья власти планируют снизить корректирующий коэффициент К2, учитывающий местные особенности ведения предпринимательской деятельности. Правда, только для тех, кто торгует на местных рынках или занимается пассажирскими перевозками.

Таким образом, для организаций и предпринимателей, имеющих торговые площади на рынках района, коэффициент будут снижать с 0,8 до 0,4. А транспортные компании, занимающиеся пассажирскими перевозками, будут рассчитывать налог исходя из коэффициента 0,5, а не 1, как сейчас.

На этой неделе инициативу главы района рассмотрит местный совет депутатов. В администрации муниципалитета нас заверили, что проект получит 100-процентное одобрение. «Когда глава района выходит с инициативой, то совет депутатов не откажет», – заверила пресс-секретарь местной администрации Наталья Поволоцкая, добавив, что закон будет действовать уже с этого года.

Она же поведала нам, что глава района Александр Постригань решил пойти на эти меры после разговора с представителями местных компаний и предпринимателями. Дело в том, что ранее власти заключили специальный договор о поддержке социально не защищенных слоев населения с местными торговыми сетями. Те обязались предоставлять льготникам скидки от 7 до 15 процентов на 10 видов товара. В результате потребители переключились на сетевые магазины, а оборот рынков снизился на 40 процентов. Поэтому налоговый коэффициент решили снизить соразмерно финансовым показателям торгующих на рынках компаний и предпринимателей.

А транспортные компании, по словам пресс-службы муниципалитета, получили преференции в благодарность за то, что фактически спасли районную систему пассажирских перевозок от коллапса в тяжелые 90-е годы, когда обанкротилось большинство унитарных транспортных предприятий.

Горячая линия

На вопросы отвечает Наталья Шуняева (МИФНС России по Московской области)

Наталья Шуняева, начальник отдела выездных проверок межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области.

Затраты на создание компании нельзя отнести на ее расходы

– При создании и государственной регистрации компании у нас были расходы на юриста, нотариуса и госпошлину. Можно ли было учесть такие затраты при расчете налога на прибыль, если все эти расходы были произведены до регист­рации компании?

– Нет, такие расходы при расчете налога на прибыль не учитываются.

– А на каком основании? Нельзя же сказать, что они не связаны с производственной деятельностью нашей компании.

– Такие расходы не отвечают требованиям статьи 252 Налогового кодекса. Ведь, по сути, расходы по созданию компании несет не сама компания, а ее учредители.

– А имеет ли значение тот факт, что в учредительных документах у нас сказано: расходы на создание компании считаются частью вклада учредителей в уставный капитал?

– Нет, расходы на создание компании не признаются в налоговом учете независимо от того, как они будут оформлены.

– Ну а если компания возмещает учредителям расходы на создание организации? Тогда их можно будет учесть при расчете налога на прибыль?

– Нет, признать их в налоговом учете у вашей компании все равно не получится. Такие расходы произведены для деятельности, не направленной на получение дохода. А значит, не выполняется одно из обязательных условий пункта 1 статьи 252 кодекса.

Если актив ввели в эксплуатацию в декабре, его можно амортизировать по новым правилам

– Производственное оборудование мы закупили пару лет назад, но в эксплуатацию ввели только в декабре прошлого года. Можно ли включить в расходы первого квартала амортизационную премию в размере 30 процентов?

– Да, можно. Конечно, при условии, что приобретенное вашей компанией оборудование относится к третьей?–?седьмой амортизационным группам. Ведь амортизационную премию включают в расходы одновременно с началом амортизации основного средства. А она начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксп­луатацию.

– Оборудование у нас относится к третьей амортизационной группе. Значит, тот факт, что мы ввели его в эксплуатацию до 2009 года, то есть до того, когда поправка вступила в силу, значения не имеет?

– Нет, ведь начало амортизации приходится на январь 2009 года, когда поправка уже действовала, поэтому ваша компания имела право применить по оборудованию амортизационную премию в размере до 30 процентов от его первоначальной стоимости. Аналогичное мнение было высказано и в письме Минфина России от 11.03.09 № 03-03-06/1/121.

Расходы на парковку можно учесть, даже если ее используют для стоянки личного транспорта

– Арендуем офисное помещение и прилегающую к нему стоянку. В договоре арендная плата указана общей суммой. Можно ее в полной сумме учесть в расходах при расчете налога на прибыль?

– Да, такие расходы можно полностью учесть в затратах на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

– Дело в том, что в договоре аренды сказано, что арендодатель обеспечивает нашу компанию прилегаю­щей к офису территорией для стоянки автотранспорта. Но стоянка время от времени используется для парковки не только служебного транспорта, но и личных машин сотрудников. Учет того, кем использовались парковочные места, мы не ведем. Имеет ли это значение?

– Если ни в договоре аренды, ни в первичных документах расходы на парковку, как в вашем случае, не разделены, то их можно учесть полностью.

КОММЕНТАРИЙ «УНП». Некоторые инспекторы на местах считают, что если в правилах пользования парковкой есть упоминание о личном транспорте сотрудников, то сумму арендной платы за офис и парковку нужно разделять и включать в расходы только ту часть платежей, которые относятся к площадям под служебный транспорт. Мол, только эти площади используются в деятельности, направленной на получение дохода. Правда, как определить долю исключаемых расходов без специального учета, не совсем понятно. Проще вообще не упоминать в документах, что парковка используется для хранения личных автомобилей сотрудников.

Благодаря учетной политике расходы можно признать на дату получения документов

– Документы по коммунальным услугам мы получаем с опозданием. Например, за услуги, которые нам были оказаны в декабре прошлого года, документы получили только сейчас. Можно ли признать такие расходы в том периоде, в котором пришли подтверждающие документы?

– Нет, по общему правилу компании, которые определяют базу по налогу на прибыль методом начисления, должны признавать прочие и внереализационные расходы на дату расчетов по условиям договора или на дату предъявления документов, которые служат основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного или налогового периода. Это следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса.

– Но в кодексе четко не сказано, какую дату считать датой предъявления документов. Можем ли мы сами решить, что будем признавать их в том периоде, в котором получили подтверждающие документы? То есть самостоятельно устанавливать, что датой предъявления документов является дата их фактического получения, и на этом основании не уточнять ранее сданную отчетность?

– Да, это возможно. Естественно, при условии, что эти положения будут прописаны в учетной политике для целей налогообложения.

КОММЕНТАРИЙ «УНП». В Минфине также считают, что конкретно расходы по коммунальным платежам могут быть учтены в том месяце, в котором получены подтверждающие документы (письмо от 06.09.07 № 03-03-06/1/647). Правда, формально такой вывод из 25-й главы кодекса не следует. Первичные документы нужно отражать в налоговом учете исходя из даты их составления, которая подтверждает период возникновения затрат. По мнению ФНС России, отрегулировать дату признания расходов учетной политикой и перенести ее на дату получения документов компания не вправе (подробнее см. «Дата признания «опоздавших» расходов зависит от их суммы»). Поэтому если компания учитывает расходы по дате получения документов, то возможны споры с проверяющими.

При безвозмездной передаче восстанавливать амортизационную премию не нужно

– Руководство планирует безвозмездно передать основное средство нашей дочерней компании. Нужно ли в этом случае восстанавливать ранее учтенную амортизационную премию?

– Нет, не нужно. Когда компания перестает использовать имущество по причине, например, его безвозмездной передачи или передачи в уставный капитал другой организации, порчи или хищения, восстанавливать премию не требуется.

– А чем это можно обосновать?

– Тем, что Налоговый кодекс предписывает компании восстанавливать амортизационную премию только при реализации, то есть продаже основного средства. Аналогичные разъяснения были даны и в письме Минфина России от 20.03.09 № 03-03-06/1/169.

Справки даем

«…Перечислили аванс под предстоящую поставку товаров. Мы их будем использовать в операциях, которые освобождены от НДС. Вправе ли мы в этом случае принять к вычету НДС, выставленный нам в счете-фактуре на аванс?..»
Из письма главного бухгалтера Игоря Токарева, г. Видное Московской обл.

Отвечала Елена Муравьева, заместитель руководителя УФНС России по Московской области

Нет, Игорь, не вправе. С этого года продавцы при получении предоплаты должны выставлять покупателям счета-фактуры. Но предъявленную при покупке товаров сумму налога можно принять к вычету только при условии, что такие товары будут использоваться компанией-покупателем в облагаемых НДС операциях. Когда приобретенные товары, как в вашем случае, предназначены для использования исключительно в не облагаемых НДС операциях, суммы входного налога должны учитываться в стоимости этих товаров. Поэтому при получении счета-фактуры на аванс применить налоговый вычет по нему ваша компания не вправе. Следовательно, в момент отгрузки товаров не возникает и обязанности восстановить сумму налога с предоплаты, как того требует подпункт 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

«…Открыли новое обособленное подразделение и сейчас подаем в инспекцию документы на регистрацию кассовой машины, которая будет использоваться в подразделении. Требуется ли помимо заявления о регистрации ККТ, ее паспорта и договора с ЦТО на ее обслуживание представлять в инспекцию еще какие-либо документы, например, подтверждающие наше право на пользование помещением, в котором будет использоваться ККТ?..»
Из письма бухгалтера Ирины Прохоровой, г. Москва

Отвечала Инна Михайлова, эксперт «УНП»

Нет, Ирина, не требуется. Для регистрации кассовой машины в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения компании требуется представить только заявление о регистрации ККТ, ее паспорт и договор о ее технической поддержке, заключенный с уполномоченным ЦТО (п. 15 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 23.07.07 № 470).

Поэтому требовать представить какие-либо дополнительные документы, в том числе договор аренды помещения или свидетельство о праве собственности на занимаемое подразделением помещение, инспекторы не вправе. Подтверждают это в своих разъяснениях и специалисты столичного налогового управления (письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.08 № 22-12/110140).

«…По условиям договора мы должны смонтировать заказчику систему оборудования. Система состоит из нескольких компонентов, монтаж которых происходит поэтапно, но работа считается выполненной на дату подписания акта, который составляется после приемки заказчиком всей системы. Относятся ли работы по договору к производству с длительным циклом, если работы были начаты в прошлом году, а акт подписан в этом?..»
Из письма главного бухгалтера Олеси Даниловой, г. Москва

Отвечала Алина Демидова, эксперт «УНП»

Олеся, в целях налога на прибыль производство считают таковым, если сроки его начала и окончания приходятся на разные налоговые периоды независимо от всей продолжительности работ. Это распространяется только на случаи, когда договором не предусмотрена поэтапная сдача работ. И если в заключенном вами договоре монтаж компонентов системы в отдельные этапы не выделен, то работы относятся к договорам с длительным производственным циклом. Доходы от реализации таких работ нужно распределять между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор. По мнению московских налоговиков, здесь возможны два варианта: распределять доходы равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, определенных в смете (письмо УФНС России по г. Москве от 28.11.08 № 19-12/111003). Однако глава 25 кодекса не ограничивает компанию в выборе способа распределения доходов в такой ситуации, поэтому компания может выбрать иной экономически обоснованный способ распределения затрат и зафиксировать его в учетной политике. Например, пропорционально доле сметной стоимости работ.

Но чтобы не платить налог раньше момента фактической реализации работ, договор лучше составить таким образом, чтобы в нем было хотя бы два этапа. Например, первый подготовительный этап, в вашем конкретном случае это может быть передача компонентов системы, а второй – основной, то есть сборка и окончательный монтаж. Тогда виртуальные доходы выявлять не потребуется, причем независимо от продолжительности каждого из этапов работ.

«…Недавно мы начали строительство нового производственного цеха. Для этого мы были вынуждены снести два старых цеха, которые были построены еще в 60-х годах. Документы, подтверждающие расходы на их приобретение, а значит, и первоначальную стоимость, прежний бухгалтер уничтожил из-за того, что сроки хранения документов истекли. Можно ли учесть остаточную стоимость ликвидированных объектов при расчете налога на прибыль?..»
Из письма главного бухгалтера Марины Кутузовой, г. Москва

Отвечала Светлана Князева, эксперт «УНП»

Марина, вы вправе учесть остаточную стоимость ликвидированных объектов в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Тот факт, что документы, подтверждающие расходы на приобретение объектов, уже уничтожены, значения ­не имеет.

Подтвердить остаточную стоимость объектов в этом случае можно с помощью инвентарных карточек по учету основных средств, которые содержат сроки ввода в эксплуатацию основных средств, их первоначальную стоимость, нормы амортизации. К аналогичному выводу пришли и судьи в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.03.09 № КА-А40/1255-09. В нем судьи посчитали, что отсутст­ие документов, подтверждающих первоначальную стоимость основных средств, ввиду их уничтожения по истечении срока хранения не может быть основанием для отказа в признании остаточной стоимости таких объектов в расходах. Если сроки хранения документов, которые установлены статьей 23 Налогового кодекса, статьей 17 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ и правилами архивного дела, истекли, компания, как в вашем случае, имела право такие документы уничтожить. Подтвердить невозможность представления документов в этом случаем можно актом об уничтожении документов.

«…При проверке декларации по НДС инспекторы сняли нам вычеты по подаркам, которые мы приобрели для сотрудников. Свое решение инспекторы мотивировали тем, что приобретенные товары не связаны с производственной деятельностью, поэтому вычет по ним мы могли заявить только в том периоде, когда безвозмездно передадим их сотрудникам и исчислим со стоимости подарков НДС. Насколько это правомерно?..»
Из письма главного бухгалтера Анастасии Меловой, г. Москва

Отвечал Максим Фомин, эксперт «УНП»

Анастасия, инспекторы не правы. Право на налоговый вычет у компании возникает при одновременном выполнении требований, которые перечислены в статьях 171 и 172 Налогового кодекса. А именно при наличии у нее правильно оформленного счета-фактуры, принятии приобретенных товаров на учет и намерения использовать их в облагаемых НДС операциях. Товары, которые были приобретены для последующей передачи в качестве подарков сотрудникам, компания изначально предполагала использовать в облагаемых налогом операциях. Ведь безвозмездная передача в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса облагается НДС. А значит, можно заявить налоговый вычет в том квартале, в котором от продавца получен счет-фактура и товары приняты на учет. Дожидаться момента передачи подарков сотрудникам не нужно – положения главы 21 Налогового кодекса не ставят право на вычет по НДС в зависимость от момента фактической реализации приобретенных товаров. Подтверждает это и судебная практика (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.03.09 № КА-А40/1726-09).

http://www.businessuchet.ru