|
|
ОТВЕТЫ НА ТЕСТЫ БЕСПЛАТНО
Как составить "Бухгалтерский баланс" (форма № 1)
Бухгалтерский баланс (форма № 1) состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса отражается имущество, принадлежащее организации (основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и т. д.). В пассиве баланса отражается информация об источниках формирования активов (собственный капитал, привлеченные средства и внешние обязательства). Итоги по активу и пассиву баланса должны сходиться.
Стоимость имущества и источников его формирования отражайте в балансе в тысячах рублей (без десятичных знаков). При значительных объемах активов и пассивов строки баланса можно заполнить в миллионах рублей. Об этом сказано в пункте 7 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.
Ситуация: как округлить показатели Бухгалтерского баланса
Бухгалтерскую отчетность составляйте в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. То есть показатели бухгалтерской отчетности необходимо округлять до целых знаков. Это следует из пункта 7 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.
Поскольку правила округления показателей бухгалтерской отчетности законодательством не установлены, организация может установить их самостоятельно в учетной политике для целей бухучета. Наиболее распространенный метод – округление по правилам арифметики.
В этом случае десятичные знаки от 0 до 50 (включительно) отбрасываются, а от 51 округляются до единицы. Так, при составлении баланса в миллионах рублей остаток по счету 83, равный 5 678 300 руб., отражается в разделе III баланса по строке 420 «Добавочный капитал» в сумме 5678. Если же остаток по счету 83 равен 5 678 529 руб., то в разделе III баланса по строке 420 нужно указать – 5679.
Аналогичный порядок округления показателей бухгалтерской отчетности в подобной ситуации был рекомендован Минфином России (письмо от 27 сентября 1996 г. № 04-00-11).
В типовой форме Бухгалтерского баланса ряд строк пронумерован. В тех строках, которые не пронумерованы, проставьте коды в соответствии с приказом Госкомстата России от 14 ноября 2003 г. № 475, Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 102н. Строки, по которым этим приказом коды не установлены, пронумеруйте самостоятельно. Так же следует поступить, если организация дорабатывает типовой бланк Бухгалтерского баланса или разрабатывает собственную форму (п. 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).
В строках баланса, по которым отсутствуют значения, поставьте прочерк. Также поступайте и в том случае, когда в результате округлений до целых знаков значения некоторых строк баланса равны нулю. При этом активы и пассивы, которые из-за округления не были отражены в балансе, могут быть раскрыты в Пояснительной записке. Это следует из пункта 11 ПБУ 4/99.
Сумму непокрытого убытка по строке 470 отражайте в круглых скобках (без знака минус) (п. 12 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).
Баланс заполняется на основании остатков по счетам бухучета, сформированным на начало и конец отчетного периода. Например, в балансе за I квартал 2008 года отражаются остатки по счетам на 1 января и на 31 марта 2008 года.
Показатели Бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода должны быть сопоставимы. Несопоставимость показателей может возникнуть, если за истекший период изменились нормы законодательства или учетная политика организации. В этом случае при составлении Бухгалтерского баланса показатели на начало отчетного периода нужно скорректировать исходя из условий, действующих в текущем году. В этом случае действуйте в таком порядке.
Бухгалтерский баланс за прошлый год не меняйте. Сведения о корректировке показателей отразите в Пояснительной записке. Такой порядок следует из абзаца 2 статьи 3 и пункта 4 статьи 13 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, пункта 33 ПБУ 4/99 и пунктов 14 и 15 ПБУ 1/2008. Подробнее о том, как скорректировать показатели бухгалтерской отчетности за прошлый год, см. Как отразить изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности.
В балансе должна быть отражена полная и достоверная информация об активах и пассивах организации. Поэтому прежде чем составить баланс, проверьте:
– все ли хозяйственные операции за отчетный период отражены в учете;
– правильно ли сформированы обороты по синтетическим и аналитическим счетам.
Кроме того, по итогам года нужно провести:
– инвентаризацию имущества и обязательств организации (абз. 3 п. 2 ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ);
– реформацию баланса.
При заполнении строк баланса руководствуйтесь разделом IV ПБУ 4/99. Активы (обязательства), для которых не определена конкретная строка баланса, отражайте исходя из их экономической сущности независимо от того, на каком счете они учтены (принцип приоритета содержания перед формой) (п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Например, несмотря на то, что депонированная зарплата учитывается на счете 76 (а не на счете 70), ее экономическое содержание от этого не меняется. Поэтому в балансе (форма № 1) депонированную зарплату отражайте как кредиторскую задолженность перед персоналом, а не перед прочими кредиторами.
Ситуация: по какой строке Бухгалтерского баланса отразить выданные беспроцентные займы
В зависимости от сроков погашения беспроцентные займы в балансе отразите по строке:
– 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»;
или
– 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».
Отражать беспроцентные займы в балансе по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» или 250 «Краткосрочные финансовые вложения» нельзя. Это объясняется тем, что такие займы не приносят организации доходов, а значит, не являются финансовыми вложениями.
Такой вывод позволяет сделать абзац 4 пункта 2 ПБУ 19/02.
Стоимость имущества и обязательств в балансе нужно отражать за вычетом регулирующих величин. В частности, регулирующими величинами являются:
– суммы начисленной амортизации (письмо Минфина России от 30 января 2006 г. № 07-05-06/16);
– резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01);
– резерв под обесценивание финансовых вложений (абз. 5 п. 38 ПБУ 19/02);
– резерв по сомнительным долгам (письмо Минфина России от 23 декабря 2005 г. № 07-05-06/353).
Таким образом, стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, материально-производственных запасов, финансовых вложений и дебиторской задолженности указывайте в балансе с поправкой на величину соответствующего резерва (сумму начисленной амортизации). Информация о регулирующих величинах должна быть раскрыта в разделе II Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5). Такой порядок установлен пунктом 35 ПБУ 4/99.
Ситуация: как отразить в Бухгалтерском балансе сумму дебиторской задолженности покупателя (заказчика), по которой не истек срок исковой давности. На дату составления отчетности срок погашения задолженности, предусмотренный договором, истек
В Бухгалтерском балансе активы и обязательства отражаются в зависимости от срока обращения (погашения) и подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным относятся активы и обязательства, срок обращения (погашения) по которым не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99).
Таким образом, способ отражения дебиторской задолженности в Бухгалтерском балансе зависит от того, когда по условиям договора наступает срок ее погашения:
– позже чем через год после отчетной даты (долгосрочная задолженность);
– в течение года после отчетной даты (краткосрочная задолженность).
Для отражения общей суммы дебиторской задолженности в Бухгалтерском балансе предусмотрены строки:
– 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»;
– 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».
Задолженность покупателей и заказчиков, включенную в общую сумму дебиторской задолженности, в Бухгалтерском балансе нужно расшифровать (показать отдельно):
– по строке 231 – долгосрочную;
– по строке 241 – краткосрочную.
Обособленный учет краткосрочной (более ликвидной) и долгосрочной (менее ликвидной) дебиторской задолженности дает пользователям бухгалтерской отчетности более объективную информацию о степени ликвидности этих активов и о финансовом состоянии организации в целом.
Если на дату составления отчетности предусмотренный договором срок погашения задолженности истек, но у организации есть уверенность, что долг будет погашен в течение ближайших 12 месяцев, сумму задолженности отразите по строке 240 (241). Если такой уверенности нет, сумму задолженности нужно указать по строке 230 (231). Такой подход будет соответствовать принципу осмотрительности, закрепленному пунктом 6 ПБУ 1/2008.
Пример отражения в Бухгалтерском балансе дебиторской задолженности покупателя. На дату составления отчетности срок погашения задолженности, предусмотренный договором, истек
В ЗАО «Альфа» по состоянию на 31 декабря 2009 года числится дебиторская задолженность ООО «Торговая фирма "Гермес"», которая образовалась в ноябре 2008 года. По условиям договора покупатель должен был оплатить отгруженные ему товары в декабре 2008 года. Несмотря на это, задолженность не была погашена в течение всего 2009 года. В декабре 2009 года «Альфа» получила от «Гермеса» гарантийное письмо, согласно которому он обязуется в полной сумме оплатить отгруженные ему товары в I квартале 2010 года.
В балансе по состоянию на 31 декабря 2009 года бухгалтер «Альфы» отразил сумму задолженности покупателя по строкам 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и 241 «в том числе покупатели и заказчики».
Зачет между статьями активов и пассивов баланса не допускается (п. 34 ПБУ 4/99). Поэтому по всем активно-пассивным счетам отражайте в балансе развернутое сальдо. Например, кредиторскую задолженность нельзя отражать за минусом дебиторской задолженности (в т. ч. по одному и тому же контрагенту). Из этого правила есть одно исключение. Отложенные налоговые активы и обязательства можно отражать в балансе не в полной сумме (развернуто), а только в части разницы между ними (в виде свернутого сальдо) (п. 19 ПБУ 18/02).
Пример отражения в балансе задолженности по налогам. На конец отчетного периода на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» сформированы как дебетовые, так и кредитовые остатки
В ЗАО «Альфа» по состоянию на 30 июня 2010 года свернутое сальдо по синтетическому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» равно нулю. Однако на субсчетах, открытых к этому счету, числятся остатки:
– субсчет «Расчеты по НДС» – кредитовое сальдо 10 000 руб.;
– субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – дебетовое сальдо 10 000 руб.
В балансе за II квартал 2010 года бухгалтер отразил:
– кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по НДС» – в пассиве по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам»;
– дебетовое сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» – в активе по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».
Существенные показатели баланса должны быть отражены обособленно. Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Существенность того или иного показателя организация определяет самостоятельно. Минфин России рекомендует использовать 5-процентный критерий, при котором существенным признается показатель, если его удельный вес в сумме однородных данных составляет не менее 5 процентов. Структуру таких данных организация тоже определяет самостоятельно. Это следует из положений абзаца 4 пункта 1 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Раскрывать существенные показатели можно либо непосредственно в балансе (форма № 1), либо:
– в Отчете об изменениях капитала (форма № 3);
– в Отчете о движении денежных средств (форма № 4);
– в Приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5);
– в Пояснительной записке.
Уровень существенности показателей и форму их раскрытия нужно установить в учетной политике для целей бухучета.
Пример отражения существенных показателей баланса
Учетной политикой ЗАО «Альфа» установлено, что сведения об активах (обязательствах) являются существенными, если их сумма составляет не менее 7 процентов от однородных активов (обязательств). Сведения о существенных активах (обязательствах) раскрываются по итогам отчетного года в Пояснительной записке.
По состоянию на 31 декабря 2009 года дебиторская задолженность покупателей и заказчиков составляет 250 000 руб., в том числе просроченная – 20 000 руб. Отношение просроченной задолженности к общей сумме задолженности покупателей и заказчиков составляет 8 процентов (20 000 руб. : 250 000 руб.). Сведения о размере просроченной задолженности покупателей и заказчиков являются существенными (8% > 7%). Поэтому в Пояснительной записке бухгалтер «Альфы» указал размер просроченной дебиторской задолженности.
Ситуация: по какой форме нужно составить промежуточный и окончательный ликвидационные балансы
Типовые формы промежуточного и окончательного ликвидационных балансов предусмотрены для:
– бюджетных организаций (ф. 0503230, утвержденная приказом Минфина России от 13 ноября 2008 г. № 128н);
– кредитных организаций (например, банков) (ф. 0409101, утвержденная указанием Банка России от 12 ноября 2009 г. № 2332-У, п. 1.2 Положения Банка России от 16 января 2007 г. № 301-П).
Для остальных организаций унифицированных форм промежуточного и окончательного ликвидационных балансов законодательно не установлено. Поэтому формы такой отчетности она вправе разработать самостоятельно. При этом данная отчетность должна содержать все необходимые сведения о деятельности организации на момент составления промежуточного (окончательного) ликвидационного баланса. Кроме того, при составлении этих документов необходимо соблюдать общие требования к составлению бухгалтерской отчетности (п. 1 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, абз. 5 п. 3, раздел IV ПБУ 4/99).
Для наиболее полного отражения данных о деятельности организации основой для составления ликвидационных балансов может служить Бухгалтерский баланс по форме № 1. В данную форму организация вправе вносить изменения (например, относительно названия – вместо «Бухгалтерский баланс» указать «Промежуточный ликвидационный бухгалтерский баланс») и при необходимости вводить дополнительные реквизиты (например, строки) (п. 1 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, абз. 5 п. 3 раздела I, раздел IV ПБУ 4/99).
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Приложение к Бухгалтерскому балансу по форме № 5
Приложение к Бухгалтерскому балансу по форме № 5 состоит из следующих разделов (таблиц):
– Нематериальные активы;
– Основные средства;
– Доходные вложения в материальные ценности;
– Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
– Расходы на освоение природных ресурсов;
– Финансовые вложения;
– Дебиторская и кредиторская задолженность;
– Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);
– Обеспечения;
– Государственная помощь.
Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) заполняйте на основании данных аналитического учета по соответствующим активам и обязательствам. Подробный порядок формирования показателей отчета представлен в таблице.
В типовой форме Приложения к Бухгалтерскому балансу строки не пронумерованы. Коды строк Приложения проставьте в соответствии с приказом Госкомстата России № 475, Минфина России № 102н от 14 ноября 2003 г. Строки, по которым приказом Госкомстата России коды не установлены, пронумеруйте самостоятельно. Так же следует поступить, если организация дорабатывает типовой бланк Приложения к Бухгалтерскому балансу или разрабатывает собственную форму (п. 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).
Показатели, которые при расчете промежуточных или итоговых данных должны учитываться со знаком «минус», указывайте в круглых скобках. Это следует из пункта 12 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.
Отдельные показатели, включенные в Приложение к Бухгалтерскому балансу, по решению организации можно включить в самостоятельные отчеты или раскрыть в Пояснительной записке (п. 3 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).
Некоторые показатели формы № 5 должны быть увязаны с показателями Бухгалтерского баланса. Подробнее об этом см. БСС "ГлавБух" http://www.1gl.ru
|
| УЧЁБА
|
|
|
|
ДУШЕВНАЯ МУЗЫКА
от Ларисы Ивановны
SADSOUL MUSIC
|
